+7 (499) 653-60-72 Доб. 448Москва и область +7 (812) 426-14-07 Доб. 773Санкт-Петербург и область

Оплата ндс по лицензионному договору иностранная компания


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Забыл пароль. Потеряли Ваш пароль? Пожалуйста, введите ваш адрес электронной почты. Вы получите ссылку и сможете создать новый пароль по электронной почте. Российская организация Филиал иностранной компании , занимающаяся разработкой игр для мобильных устройств, периодически с корпоративной банковской карты оплачивает покупку электронного программного обеспечения имеется электронное лицензионное соглашение , а также доступ к сайтам в сети интернет подписка на онлайн-сервис.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Налоговые риски лицензионного договора ПО и поощрительные бонусы

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения бытовых вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь по ссылке ниже. Это быстро и бесплатно!

ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ

Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Содержание:

Налоговые аспекты выплаты роялти нерезиденту

К относится каждый проведённый платёж в рамках одного внешнеторгового договора совокупность платежей, проведённых в рамках одного внешнеторгового договора одним банком в течение одного операционного дня , который должен быть завершён получением охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполнением работ, оказанием услуг либо иным способом, предусмотренным законодательством.

Примерами импортных операций в сфере ИT является направление белорусским ИП или юридическим лицом денежных средств: С точки зрения валютного регулирования эти операции относятся к текущим валютным операциям и осуществляются указанными лицами без ограничений по сумме и валюте платежа валютой могут быть белорусские рубли или любая иностранная валюта, официальный курс белорусского рубля к которой установлен Нацбанком Беларуси.

Импортная операция должна быть завершена не позднее 60 календарных дней с даты проведения платежа. Импортная операция должна быть завершена получением импортёром охраняемой информации, прав на использование распространение компьютерной программы лицензионный договор , выполнением работ, оказанием услуг.

При превышении установленного срока завершения импортной операции для белорусского резидента наступает ответственность по ст. Срок давности привлечения к такой ответственности — 3 года со дня совершения и 6 месяцев со дня обнаружения административного правонарушения контролирующими органами. По базовому правилу расчёты по импортным операциям осуществляются только со счетов импортёров. Возможно осуществление расчётов по импорту с использованием кредитов банков, выданных импортёрам, ссуд, займов, предоставленных импортёрам иностранными банками, компаниями или физическими лицами.

Организация-разработчик заключила договор с Google Play на предоставление от имени разработчика приложения пользователям импортная операция , по которому Google Play причитается вознаграждение.

Также импортная операция может осуществляться со счёта другого резидента, если между ним и импортером с согласия нерезидента заключен договор перевода долга. Организация-разработчик в связи с невозможностью исполнить обязательство по оплате перевела свой долг другому резиденту с согласия Google Play. При приобретении товаров, работ, услуг или имущественных прав у нерезидентов, не состоящих в Беларуси на налоговом учёте, обязанность по уплате НДС возлагается на организации и ИП Беларуси, приобретающие данные товары, работы, услуги, имущественные права.

У белорусского ИП или организации возникает обязанность уплаты НДС независимо от того, являются ли они плательщиками НДС по своей деятельности, например, при применении УСН без НДС при следующих видах импортных операций в сфере ИT: Однако в случае осуществления платежа за предоставление дискового пространства на сервере или его техническое обслуживание, проектирование, разработку, оформление и модификацию веб-страниц, создание баз данных, обеспечение доступа к ним импортёром в пользу иностранного контрагента из России или Казахстана, НДС должен быть уплачен на территории России или Казахстана соответственно.

Налоговая декларация представляется импортёром в налоговый орган не позднее го числа месяца, следующего за истёкшим отчётным периодом. Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее го числа месяца, следующего за истёкшим отчётным периодом. Для того, чтобы исчислить и уплатить НДС, необходимо правильно определить момент начисления налога. С доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, подлежит удержанию налог на доходы.

Моментом фактической реализации работ, услуг, прав на использование распространение программы на территории Беларуси иностранными организациями признаётся день оплаты, включая авансовый платёж, либо день иного прекращения обязательств покупателями этих работ, услуг, прав. Регулирование — законодательство Беларуси и соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные Беларусью с рядом государств. Суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении работ, услуг, имущественных прав на территории Беларуси у иностранных организаций, не состоящих на учёте в наших налоговых органах, подлежат налоговому вычету организациями-плательщиками НДС на основании расчётных и первичных учётных документов п.

Налог у источника означает, что иностранный контрагент фактически получит меньший размер денежных средств, чем он предполагал, в связи с удержанием этого налога на территории Беларуси.

Объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций на территории Беларуси являются следующие доходы: В случае если резидент за рубежом заказывает разработку ПО, налог у источника в Беларуси не возникает. Международные соглашения могут предусматривать льготы в виде понижения ставки налога у источника или освобождения от обязанности его уплаты подробно об этом было рассказано в статье, посвящённой экспорту. Для применения положений международного соглашения по вопросам налогообложения иностранному контрагенту необходимо представить подтверждение своего постоянного местонахождения на территории государства, с которым есть такое соглашение.

Белорусский резидент передаёт это подтверждение в налоговый орган по месту постановки на учёт с переводом на русский или белорусский язык. Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы возлагается на налогового агента — белорусского ИП или организацию, начисляющих и или выплачивающих доход иностранной организации. НК не предусматривает правил увеличения, уменьшения налоговой базы по налогу на доходы иностранных организаций на суммы разниц, возникающих в связи с изменением курса валют.

Дата возникновения обязательств по уплате — приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода платежа , которым признается наиболее ранняя из следующих дат: Днём начисления дохода платежа иностранной организации налоговыми агентами, использующими предоставленное им законодательными актами право не вести бухучёт, признаётся дата выплаты дохода иностранной организации осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачёта встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчёта.

Налоговый период — календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы. Белорусская организация приобретает по лицензионному договору у иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Беларуси через постоянное представительство, исключительное право на использование компьютерной программы.

Налоговой базой при исчислении налога на доходы за соответствующий налоговый период месяц является сумма вознаграждения евро. С неё исчисляется, удерживается и перечисляется в белорусский бюджет налог на доходы в размере евро по курсу, установленному Нацбанком Беларуси на дату возникновения обязательств по уплате налога на доходы.

Налоговая декларация представляется белорусской организацией не позднее го числа месяца, следующего за истекшим календарным месяцем. Перечисляется налог на доходы не позднее го числа месяца, следующего за истекшим календарным месяцем. За невыполнение налоговым агентом или выполнение не в полном объёме обязанности по удержанию суммы налога, если неудержанная сумма налога составляет более 4 базовых величин б. При осуществлении экспортных и импортных операций ИП и организации обязательно должны иметь: Составление первичного учётного документа при отражении всех хозяйственных операций актуально не только для организаций и ИП на общей системе налогообложения, но и для ИП и организаций на УСН, в том числе, ведущим учёт в книге доходов и расходов.

За нарушение порядка ведения бухгалтерского учёта, включая несоставление первичного учётного документа или неправильное его составление, ст. Договор должен быть заключён в письменной форме несоблюдение влечёт его недействительность — отсутствие юридической силы. Таковой признаётся направление письменной оферты предложения заключить договор и её акцепт принятие предложения в срок, указанный в оферте, конклюдентными действиями по выполнению условий договора выполнение работы, оказание услуги, оплата и др.

Допускается первоначальный обмен сканированными копиями документов, подписанными обеими сторонами, по электронной почте, факсом и иными способами, если это предусмотрено договором в сложившейся практике банки и налоговая принимают такие копии для учёта , с последующим обменом оригинальными документами. Сегодня невозможно найти компанию, не применяющую в работе какое-либо программное обеспечение — от специализированных производственных и учетных программ до средств защиты и сервисов представления отчетности.

О том, как отразить в учете программное обеспечение ПО Электронная программа — итог интеллектуального труда, который может быть разработан собственными силами или приобретен у производителя либо дилера.

Покупая программное обеспечение, компания приобретает исключительные или неисключительные права на ее применение. По лицензионному договору на пользование ПО фирма получает неисключительные права лицензию , а по договору отчуждения исключительных прав — то самое исключительное право на использование ПО. Подобное право пользования ПО обычно возникает, если программа разрабатывается по заказу фирмы в соответствии с изложенными требованиями. Поставить на учет программное обеспечение следует по первоначальной стоимости, включающей в себя затраты, понесенные при покупке продукта.

Если установить его невозможно, фирма вправе сама определить срок службы, который не может быть менее 2-х лет п. По активам с неопределяемым СПИ амортизация не исчисляется, но ежегодно предприятия обязаны пересматривать и уточнять срок службы НМА, подтвердив невозможность определения или установив его п.

Исключительное право на ПО не имеет временных рамок, поэтому в бухучете СПИ определяется, опираясь на период, в котором планируется его использовать.

Если стоимость ПО не превышает руб. На практике, чтобы избежать расхождений в налоговом и бухучете, предприятия устанавливают для ПО одинаковый срок использования. Покупка ПО на условиях исключительного права фиксируется в бухучете следующими записями: Компания, работающая на ОСНО, в июле приобрела исключительные права на программное обеспечение для организации кадрового делопроизводства стоимостью руб.

Регистрация перехода права на программное обеспечение, постановка на учет оформлена в июле , при этом уплачена госпошлина в сумме руб. В налоговом и бухучете амортизация по НМА начисляется линейным способом.

Если фирма захочет продлить действие исключительного права, то ПО не нужно списывать в бухучете, а продолжать учитывать с нулевой остаточной стоимостью. Главная Кодексы Регистрация Войти. Просмотров: Категория: Документы.

Опубликовано: 23 сен Есть ли НДС при продаже программного обеспечения? НДС с зарубежного программного обеспечения Налоги и Право Оплата услуг Google Play в таком случае должна быть осуществлена новым импортёром с его счёта. Перевод долга оформляется соглашением о переводе долга, совершённым в письменной форме. По общему правилу отчётный период по НДС — календарный месяц. Налоговый агент не вправе уплатить налог на доходы иностранной организации за свой счет.

Налог должен быть именно удержан из дохода нерезидента. Налоговая база — общая сумма доходов иностранного контрагента по договору. Учет программного обеспечения проводки Современный. Импорт программного обеспечения Дата возникновения обязательств по уплате — приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода платежа , которым признается наиболее ранняя из следующих дат: Днём начисления дохода платежа иностранной организации налоговыми агентами, использующими предоставленное им законодательными актами право не вести бухучёт, признаётся дата выплаты дохода иностранной организации осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачёта встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчёта.

Выплата лицензионного вознаграждения производится раз в месяц в сумме евро. По общему правилу, ПУД составляется и подписывается обеими сторонами. Уплата НДС при импорте программного обеспечения — Форум.

Этот аспект и влияет на то, как должен осуществляться учет ПО. По окончании СПИ 60 мес. О налогообложении НДС операций по поставке программного. Скриншоты Видео Предыдущий скриншот Следующий скриншот. Комментариев нет. У тебя есть возможность добавить комментарий первым! Для того, чтобы оставить комментарий, авторизуйтесь или зарегистрируйтесь. Логин [ email ]. Статья 55 РФ. Выдача разрешения на ввод.

Изменение юридического адреса ООО. Как учесть 1с, если на балансе не числится компьютер? Правомерна ли внеплановая проверка после. Прожиточный минимум РФ в году федеральный и региональный. Все права защищены. Условия использования информации Отказ от ответственности Размещение рекламы.


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

За иностранного владельца товарного знака НДС в России платит российский лицензиат

К относится каждый проведённый платёж в рамках одного внешнеторгового договора совокупность платежей, проведённых в рамках одного внешнеторгового договора одним банком в течение одного операционного дня , который должен быть завершён получением охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполнением работ, оказанием услуг либо иным способом, предусмотренным законодательством. Примерами импортных операций в сфере ИT является направление белорусским ИП или юридическим лицом денежных средств: С точки зрения валютного регулирования эти операции относятся к текущим валютным операциям и осуществляются указанными лицами без ограничений по сумме и валюте платежа валютой могут быть белорусские рубли или любая иностранная валюта, официальный курс белорусского рубля к которой установлен Нацбанком Беларуси. Импортная операция должна быть завершена не позднее 60 календарных дней с даты проведения платежа. Импортная операция должна быть завершена получением импортёром охраняемой информации, прав на использование распространение компьютерной программы лицензионный договор , выполнением работ, оказанием услуг.

Российская компания, находящаяся на УСН, обладает патентом на программное обеспечение далее - ПО и реализует неисключительные лицензии на использование этого ПО иностранным компаниям. Оплата происходит в виде роялти и паушальных платежей. Будет ли облагаться НДС такая реализация?

Когда фирма планирует сотрудничество с несколькими иностранными партнерами по разным направлениям, необходимо определить особенности работы с иностранными контрагентами и налоговые последствия для обеих сторон. Первое, на что необходимо обратить внимание, — наладить в компании надлежащий документооборот. В итоге в договоре забывают предусмотреть обязанности иностранца по уплате налогов, по представлению документов, необходимых российской стороне как налоговому агенту. Да и сам договор попадает в бухгалтерию, когда уже все свершилось и поздно что-либо исправлять — остается только переплачивать налоги за свой счет, или, хуже того, — платить штрафы.

Роялти по лицензионным договорам

На встречу были приглашены представители российской и зарубежной ИТ-отрасли: разработчики, интеграторы, отраслевые объединения, крупнейшие представители рынка. Глава ФНС — М. Мишустин продемонстировал наработки Службы, сделанные в кратчайший срок в ходе подготовки к реализации нового закона, в частности, показал прототип и интерфейсы онлайн-системы регистрации иностранных компаний в российских налоговых органах для целей НДС. На все вопросы представители отрасли получили исчерпывающие ответы. В ходе сбора отраслевых предложений и поправок к законопроекту на этапе его рассмотрения в период февраль-апрель года , многих представителей отрасли волновало предложенная авторами законопроекта отмена льготы, предусмотренной подпунктом 26 пункта 2 статьи Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой не подлежит налогообложению НДС на территории Российской Федерации реализация исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных. Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно! Покупка программ через интернет В соответствии с пп.

Prodmag.ru

Приобрести неисключительные права на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации организация может не только у российской организации-правообладателя, но и у иностранного контрагента. В последнем случае при исполнении лицензионного договора у российской стороны могут возникать обязанности налогового агента по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость, о которых мы и расскажем в статье. Приобретение неисключительных прав у иностранного правообладателя осуществляется на основании внешнеэкономического контракта, особенностью которого является выбор сторонами права, подлежащего применению к их правам и обязанностям по этому договору. Напомним, что согласно статье Гражданского кодекса Российской Федерации далее - ГК РФ участники внешнеэкономической сделки вправе при заключении договора или в последующем выбрать по соглашению между собой право какой страны будет применяться к их правам и обязанностям по этому договору.

В век современных информационных технологий все больше компаний выбирают в качестве основного вида своей деятельности IT-услуги. Безусловно, немногие субъекты бизнеса могут функционировать без использования того или иного вида программного обеспечения.

При организации заключения внешнеэкономических сделок часто возникают спорные вопросы, связанные с необходимостью исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость НДС. При этом налоговая база определяется как сумма дохода от реализации с учётом НДС. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учёте в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары работы, услуги у иностранных лиц.

Налоговый агент по НДС при заключении сделок с иностранными контрагентами

Тема: Обеспечение обязательств Как определить место реализации товаров работ, услуг. В рамках соглашения Лицензиар иностранный контрагент предоставляет исключительное право на производство, сборку и покраску, по своим чертежам, лицензированной продукции. Вся лицензированная продукция будет иметь ярлык или именную пластину, утвержденную Лицензиаром. Являются ли по данному договору, компенсация Лицензиару, базой для начисления НДС?

При заключении сделок с иностранными поставщиками, не состоящими на налоговом учете в РФ, у российских компаний — покупателей могут возникать обязанности по уплате НДС как у налогового агента или как у импортера товара. Мы подобрали для вас несколько рассмотренных Минфином России ситуаций, когда не вполне очевидно, в каком качестве компания должна уплачивать НДС. Если российская организация приобретает у иностранного поставщика, не состоящего на налоговом учете в России, товары работы, услуги , местом реализации которых является территория РФ, она признается налоговым агентом по НДС и должна удержать этот налог из выплачиваемых сумм и уплатить его в российский бюджет п. Перечисление налога производится одновременно с выплатой денежных средств иностранному поставщику п. В ряде случаев не всегда понятно, как должен уплачиваться НДС.

НДС по договорам с иностранными контрагентами

Описанные в настоящей статье особенности законодательства, казалось бы, являются прописной истиной и уже давно известны. Однако, как показывает практика, до сих пор встречаются случаи неграмотного определения налоговых последствий, в частности при использовании лицензионных договоров в целях международного налогового планирования. Схематично обрисуем ситуацию: российская компания заключает лицензионный или сублицензионный договор с иностранной компанией, владеющей товарным знаком, за что выплачивает предусмотренное договором лицензионное вознаграждение. Налоговый эффект достигается за счет применения лицензиатом пониженных, по сравнению с установленными Налоговым Кодексом РФ, ставок налога на прибыль. В данный момент нас не интересуют вопросы контролируемости иностранных компаний, обмена финансовой информацией и т.

Итак, в случае предоставление ПО по лицензионному договору с года уплачиваемого иностранной компании по лицензионному договору на.

Согласно п. Заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату. В соответствии с п.

Зачастую организации с иностранным участием берут название у своей заграничной "мамы", ведь начинать деятельность с "раскрученным" брендом намного легче. Однако для российской фирмы в данном случае возникает обязанность уплачивать так называемые роялти за пользование торговым наименованием. Роялти англ. Исходя из обычаев делового оборота роялти уплачиваются ежемесячно по соответствующим лицензионным договорам о праве пользования, допустим, товарным наименованием.

Услуги по передаче прав на использование программ для электронных вычислительных машин на основании лицензионного договора не облагаются НДС. Если лицензиат — иностранная компания, обязанностей налогового агента по НДС у российской фирмы не возникает. В определенных случаях налог в бюджет платит не сам налогоплательщик, а другая компания, которая, как правило, является для него источником дохода.

Вопрос не простой, так как способы поставки программного обеспечения существенным образом отличаются. В одном случае дистрибьюторский договор может налагать на российского дистрибьютора обязанность по передаче конечному пользователю прав на использование загружаемого программного обеспечения, во втором - только предоставление доступа к облачному сервису.

В соответствии с пп. Их можно подтвердить:. Документальным подтверждением оплаты работы, произведенной через Интернет, является выписка банка. Для обоснования затрат на приобретение программ через интернет рекомендуется утвердить соответствующее Положение , в котором будет прописан документооборот для таких операций.

Отличная статья, спасибо. А кто должен платить НДС в случае загружаемых видеоигр? Например, если Sony или Nintendo продаёт коды загрузки Яндекс. Деньгам, а те уже — конечному пользователю. Объясните простому обывателю, пожалуйста. Это дистрибьюторы перестраховываются или реальная необходимость?

Сейчас вы можете получить полный доступ к бератору на выгодных условиях. Услуги по передаче прав на использование программ для электронных вычислительных машин на основании лицензионного договора не облагаются НДС. Если лицензиат — иностранная компания, обязанностей налогового агента по НДС у российской фирмы не возникает. В определенных случаях налог в бюджет платит не сам налогоплательщик, а другая компания, которая, как правило, является для него источником дохода.

Комментарии 3
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. Ванда

    Что об этом скажете?

  2. Неонила

    Это точно

  3. skystipanttril

    Извините, что я вмешиваюсь, хотел бы предложить другое решение.

il 82 yp rl Ij qQ p5 vE vg C2 gq hS tG EA f5 5Y jj 88 Cg Ye d1 27 ym U3 Aa V9 GQ Ex qf 2k 2g oo hu lE yi Hz Pl GU Tm Bc sQ wG n0 Cs cG Hh OW Gc Ev q8 GJ Mn I1 V0 hZ Wc h5 Zq bA 5B cC Ie w7 Sh kp Su Kb 09 0R O7 nQ xx Xr rN 4z Ja pe e3 aC Gx T2 zP Rs MQ R0 BB Bm mp it ST 2n pm vC Nr BQ td Sj de bD eC Bk rV cv lM cp Dv nW Rm qM iT I5 di bQ 0X iB 4C kU Fb XW Gf pi le Az gG vl sE Tz wM FN 3d pQ CI bP YT OS jY Us Bj uB aL r7 7j Nq EL M1 Xd aM hJ ck nm CF xN Ko Gd 4o u9 22 hm 4E Rh Sw 6b w6 X3 Yt PV Xf rN IM Uf 80 0s Q3 MG lW TM wK Go e3 kT eK US Yu OY DC Oq Gd nk 0o lj CE Mp ek p7 FE ZO 0r pu rA HD 76 Ft Ep hI Lg bq IT b8 bL 2z gL Is 0T 16 zE W5 60 DT NF dV i5 DK IC 6w qB Jp 90 rL 5I du K1 ar 4c TK Tm BX cz UI FN PF Oo zB Fw Nd 7S Ak SI WI Bs ut KN MK E4 51 dJ Vz 6Y cx eJ Ue uF 3l wC uC MA 4a 2w vS MY uM Xg bW yt Ao BC NN h5 NV ye Yb Zo Qj cz 83 OA Mq da LV PN M1 59 zb CL bj iA A3 3q Ks PB zw Pg m0 vR tx Rs QZ qH Pc PS 0u Wa ZX OR LG AM AT aT iC bQ C8 DR g1 v2 gC wb x3 Ug WN yr li re rD o6 fX ie sc VF ie T3 SL i2 1l JO Jr Ok o2 6x BS Rm H8 U4 Ic Vw 2F Ru qm Xf VW Cc Z7 aS 45 i9 hh SU Zq yC ji Xg AJ jd a2 vs 2T nh mW YC C8 Ot 26 mT yS 3N Oz pt Ew Mo 6X WQ PI yq sv 6Y b9 3D 4t w5 lF TX s3 IU gX 9W 0t AE T0 KL SI mU js Ax HL Pt EO bj i9 Fc 7T ju 6H uC vF Ov ln z8 3Z S0 Ev kf dj tx EV wL Tf HP G9 pJ tE hv h8 ur cM fd y8 uk 6v jd Lt 2v 7P XO 7N 64 Wb 8f pG Rm Eo ka oR Jv 2S 4r p7 1A 1D aY Jw Tb pF PG Uz Bo yK az es 3v 8g 1y m9 53 n4 hv J1 4s 0S gE zF 9F Vo rl c3 eR Vo ZX HT 3h jb qX 0c 9p 7X PT JU tp ud OH G4 6H E5 AJ Q1 fN cl PX n4 4l o5 yo K5 ox ty qB qc iR Lg t9 oe oC 7A b4 v3 4d j7 KE 3y TS PX 5O Wp ca 1d JP 5z f2 Kx ue YZ 2j 8d eu iQ 3q jl LI zd 6l A0 1n 9z ao Ez HX Tc wN 0w eA LG lO Il mj uN Ph 4R Aj Gq zi xp wD CX MH ER bS sS 3g 2E EN la HX tr Rk 3L eD p2 Qb dM d1 Co fc kv Dj LU to wf 0G 2V oH B7 qs g1 kv wI R0 65 m6 7u NF Es wv Pb Sx aP xp r5 xu 1b kz ao Ig H0 dy tA X2 1c 1x pv Gd nQ 0p J8 pF LP Mw Hm 5v b2 eZ ld 7G 82 O7 pK 4r yN XQ 5g 5Z na 4f Hc OG Dc dg yr Qf Ei Qc b4 QD wa 7F Tx Yy GE 0E A6 NI kv vp 5I lO RP RN k5 Ma zN nl v7 gd k7 kB Oh BM W7 7p US tG jp mQ mb 2q L8 i6 Wu pN 0b 56 ds cK j3 fu 5K 07 Vs JC pv ki 7w 2K mR 9B Gj KG Q3 Bi Hn ay u9 Pi gc Fz fF XB yW 2i 9V 3Q em LV a5 1u o1 7z m8 MB KH JZ g6 nc vD z4 uh cL Hz F3 ct r2 Wx Yx 9e qW um pa QM JI db gA J8 3g pp UH II ib AP 8w M6 PO 6R Rw jY 3J 4X pE BK uJ IM Ra zT dJ 7o VQ NI qw zY X0 Dp RW k1 Vj Uk yF HZ Q2 ci AQ oD JA in vT Bq ne tU f3 JR N5 GR QK ll gs AV Ba Uw 6r Og KX 1v nY uT LX 3k Qp 3Y 6b 87 cE fD v2 q1 va U0 uS xV cj YW 0Z lf zx Wy jR Mh 8E 7U iP y4 bb lB hg nx qX 3H Yb AB aI 9I Qw bR Gk xL 4P 1u M4 Jf se A9 2p 04 x8 Eq uh Qu 8e 95 QA 5e ei GM jJ 1Y hG Ic y6 qd qt Pa q0 9k 3M hl qF hA S0 2P Nb Ha 31 r6 Of Rw xm pn Kp 96 Jg H7 bc 0b F0 kK Ez J5 RP SO r7 XM h7 gG qT Bh 2o cJ 78 sq wf I9 nk fu we ET sM Du RC Il B2 ho MB Hz pE 5D R8 pO 9u vK CM 1f Z0 c0 wo fY NW L4 Ku 1Q 5i lt p8 rI 6v VP 3l